Консервация ОПО и налоги: что меняется по амортизации и налогу на имущество простаивающего объекта

Консервация опасного производственного объекта и консервация основных средств в учёте — два разных процесса с разными документами, и налоговый эффект даёт только второй. Финансовый директор, который считает экономию от остановки цеха, и главный инженер, который отвечает перед Ростехнадзором, часто говорят о «консервации», имея в виду разные вещи. Ниже — ответы на вопросы, которые возникают у собственника и финансовой службы, когда производство встаёт на паузу.

Оговорка: налоговые нормы здесь изложены в общем виде, без ставок и сумм. Конкретный расчёт по вашему объекту сверьте с главным бухгалтером и учётной политикой организации.

Снижает ли консервация ОПО налоговую нагрузку?

Частично и только при правильном оформлении в учёте. Сама по себе консервация по закону о промышленной безопасности налогов не меняет: налоговая инспекция не смотрит на заключение экспертизы и реестр Ростехнадзора. Налоговые последствия возникают тогда, когда руководитель издаёт решение о переводе основных средств на консервацию и оно оформлено по правилам бухгалтерского и налогового учёта.

Эффект складывается из двух вещей: прекращения налоговой амортизации по законсервированным основным средствам и порядка учёта расходов на их содержание. Налог на имущество, как правило, никуда не исчезает. Поэтому ожидать, что консервация «обнулит» налоги по простаивающему цеху, не стоит.

Исключаются ли законсервированные основные средства из амортизируемого имущества?

Да, если консервация длится больше трёх месяцев. По п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ основные средства, переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Амортизация по ним в налоговом учёте не начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию.

При расконсервации амортизацию продолжают начислять в прежнем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации. Иными словами, амортизация не теряется, а сдвигается во времени: расход по налогу на прибыль переносится на будущие периоды. Для убыточного простаивающего производства это часто нейтрально, для прибыльной группы компаний — нет, и это стоит посчитать заранее.

Нужно ли начислять амортизацию в бухгалтерском учёте при консервации?

Здесь налоговый и бухгалтерский учёт расходятся. С 2022 года основные средства учитываются по ФСБУ 6/2020 «Основные средства», и по общему правилу этого стандарта начисление амортизации не приостанавливается из-за простоя или консервации объекта — в отличие от прежнего ПБУ 6/01. Отсюда временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом, которые бухгалтерии придётся отражать.

Как именно ваша организация учитывает законсервированные объекты, закреплено в учётной политике. Прежде чем планировать экономию, попросите бухгалтерию показать расчёт по конкретным инвентарным объектам.

Платится ли налог на имущество по законсервированному объекту?

Как правило, да. Объект налогообложения по налогу на имущество организаций — недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Законсервированное здание или сооружение остаётся основным средством, просто временно не используется. Движимое имущество — оборудование, технические устройства — налогом на имущество организаций с 2019 года не облагается вне зависимости от консервации.

Влияние консервации на сумму налога зависит от базы. Если объект облагается по кадастровой стоимости, консервация на неё не влияет. Если по среднегодовой стоимости, база считается по данным бухгалтерского учёта, и здесь важно, как начисляется бухгалтерская амортизация законсервированного объекта. Уточните у бухгалтера, какой способ применяется к вашим зданиям и сооружениям.

Можно ли учесть расходы на консервацию и содержание законсервированного объекта?

Да. Налоговый кодекс прямо относит к внереализационным расходам затраты на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, включая расходы на содержание законсервированных объектов (ст. 265 НК РФ). Это охрана, отопление в минимальном режиме, контроль состояния, а также разработка документации на консервацию и её экспертиза.

Чтобы расходы приняли без споров, нужны первичные документы и связь с решением о консервации: приказ, договоры, акты. Расходы на экспертизу документации подтверждаются договором, счётом, актом и самим заключением.

Чем консервация ОПО по 116-ФЗ отличается от бухгалтерской консервации основных средств?

Критерий	Консервация ОПО по 116-ФЗ	Консервация основных средств в учёте
Зачем	Привести опасный объект в безопасное состояние на период остановки	Отразить в учёте, что объект временно не используется
Основание	Документация на консервацию, прошедшая экспертизу промышленной безопасности	Решение (приказ) руководителя, акт о переводе на консервацию
Кто проверяет	Эксперт в области промышленной безопасности, затем Ростехнадзор	Бухгалтерия, аудитор, налоговая инспекция
Что меняется	Режим обязанностей эксплуатирующей организации по ОПО	Амортизация и учёт расходов

По ст. 8 Федерального закона № 116-ФЗ консервация опасного производственного объекта проводится на основании документации на консервацию, а по ст. 13 эта документация подлежит экспертизе промышленной безопасности. Заключение вносится в реестр Ростехнадзора и применяется с даты внесения.

Нужны ли одни и те же документы для налоговой и для Ростехнадзора?

Нет. Приказ о переводе основных средств на консервацию и акт комиссии — документы учёта. Инспектор Ростехнадзора их не примет как доказательство того, что ОПО законсервирован. Ему нужны документация на консервацию, положительное заключение экспертизы, внесённое в реестр, и подтверждение, что мероприятия по документации выполнены.

Обратная ситуация встречается так же часто: техническая консервация проведена, а в учёте объект продолжает числиться действующим, и налоговую амортизацию по нему начисляют. Оба контура стоит запускать одновременно и с одной датой, чтобы перечень законсервированного оборудования совпадал в приказе и в документации.

Освобождает ли бухгалтерская консервация от обязанностей по промышленной безопасности?

Нет, и это главная ошибка. Приказ о консервации основных средств может дать налоговый эффект, но для Ростехнадзора объект остаётся действующим ОПО со всеми обязанностями по ст. 9 116-ФЗ: производственный контроль, аттестация, экспертиза технических устройств, страхование ответственности. Нарушение этих требований — ч. 1 ст. 9.1 КоАП РФ: для юрлица 200–300 тыс. руб. или приостановление деятельности до 90 суток, для должностного лица — 20–30 тыс. руб.

Режим обязанностей меняет только консервация по документации, прошедшей экспертизу. Экономия на налогах, которую съест один штраф, — плохая сделка.

Как не потерять время на экспертизе документации на консервацию?

Документацию на консервацию разрабатывают под конкретный объект, а затем проводят через экспертизу. Если экспертная организация загружена, этот этап растягивается, и объект всё это время числится действующим. В НПИ «Недра» эту задачу закрывает сервис «Блиц-эксперт»: загружаете документацию на консервацию онлайн, выбираете область аттестации и класс опасности, предлагаете свою цену. Заявку берёт эксперт с подходящей категорией, замечания приходят текстом в кабинет, оплата — 50 % аванса и 50 % после готовности, юрлица платят по счёту и получают акт для расходов. Срок — от одного дня, в зависимости от объёма документации; если для экспертизы нужен осмотр, его согласуют отдельно.

Фото: Tdorante10, Wikimedia Commons, CC BY-SA 4.0